通信行政执法的复议监督
王春晖
引言
“加强对执法活动的监督，推进依法行政，维护司法公正，提高执法水平，确保法律的严格实施。”江泽民同志在党的十六大报告中的这段话，对监督行政法律关系理论的建立具有战略上的指导意义。通信行政执法，是指通信行政机关或机构为了执行法律、法规和规章以及其他具有普遍约束力的决定、命令，直接对特定的相对人采取的具体影响其权利义务，实现通信行政管理职能活动的行政行为。长期以来，由于受传统观念的影响，形成了人们只重视刑法、民法而轻视其他部门法的倾向。再加上行政机关主要靠政策办事，因而一提起执法便自然想起公安、检察、法院的执法活动，而忽视了承担大量执法任务的行政机关，尤其是通信行政机关更被人们忽视。随着我国社会主义法制的日益健全，人们法制观念的逐步加深，开始认识到，凡是执行行政职能，与公民、组织发生某种权利义务关系的行政机关，都应是执法机关。但是社会经济的发展也要求行政机关及其行为必须走向法制化，具体到通信行政执法也必须全面走向法制化，以适应社会主义市场经济发展、社会进步和加入世贸组织后新形势的要求。这就要求通信行政执法的产生及其职权职责必须有明确的法律规定；通信行政机关的执法活动，必须合乎法律之规定，不得超越法律、法规及规章。因此，加强通信行政执法的监督必须提到议事日程。目前，我国尚未形成完善的通信行政执法监督体系，通信行政执法监督的主要手段是行政复议。然而，大多数管理相对人在通信行政机关作出的具体行政行为侵犯了其合法权益时，不去积极地行使通信行政复议权，他们认为我国的通信行政复议尚不能成为一种有效的救济手段。如何确保通过通信行政复议的手段监督通信行政机关依法行使职权，是通信管理相对人普遍关心的问题。因此，有必要就通信行政复议监督的相关问题作一介绍。
（一）通信行政复议概述
通信行政复议，是指通信行政管理相对人认为通信行行政机关作出的具体行政行为侵犯其合法权益，向作出具体行政行为的通信行政主管机关的上一级通信行政主管机关申请复议，由有复议管辖权的通信行政主管机关对具体通信行政行为重新进行审查，并作出裁决的一种行政活动。通信行政复议是上级通信行政主管机关对下级通信行政主管机关进行层级监督的一种较规范的活动，是通信行政机关对通信行政执法监督的重要组成部分。
通信行政复议，是解决通信行政机关在行使通信行政职权过程中与管理相对人发生的关于权利义务争议的重要途径之一。通信行政争议的产生是由于管理相对人对通信行政权力行使的程序、目的产生疑义或不服。但是，通信行政争议的构成应符合以下条件：
１、必须有一方是通信行政管理机关
根据我国通信行政管理体制和现行的通信法律、法规规定，在我国履行通信管理职能的机构有两级，即中央通信行政管理机构和省级通信行政机构；地、市级的通信管理职能仍缺位。通信行政机关在履行通信管理职责过程中，不可避免地要与管理相对人发生纠纷，这里的管理相对人包括另一行政机关。但是纠纷当事人之中必须一方是履行行政管理职权的行政机关。例如某通信行政执法机关由于某公安机关擅自改变专用线路的使用范围，对该公安机关给予警告，并处50000元罚款，该公安机关认为处罚太重与通信行政执法机构发生争议，在这一因具体通信行政行为引起的行政争议中，两方当事人均为行政机关，但是公安机关是管理相对人，而通信行政管理机关则是依法履行通信行政管理职能的具有通信行政处罚权的行政机关。这是行政纠纷区别于民事纠纷的一个显著特点。
２、争议的标的是通信行政主体的行政行为
如果说通信行政主体是构成通信行政争议的形式要件，那么，通信行政行为是构成通信行政争议的实质要件。判断一个争议是否属通信行政争议，仅仅看争议当事人中是否有通信行政机关是不够的，我们还必须看争议的标的性质。只有争议标的是通信行政行为的，才是通信行政争议。例如某通信行政管理机关因购买办公用品与另一方(供方)发生争议，就不属行政争议，道理很简单，他们发生争议的标的是购销行为。
综上所述，通信行政争议的构成，除争议的当事人中一方必须是行使通信行政权力的组织外，争议的标的还必须是通信行政主体的具体行政行为。
在明确了通信行政争议的构成要件后，我们就可以得出了明确的通信行政复议概念，即：通信行政复议是通信行政机关按照特定的程序和要求处理通信行政争议的活动。我们可以从以下几方面来把握这一概念。
１、通信行政复议是通信行政机关的活动。
通信行政机关是行使通信行政权力，执行国家通信法律、法规、规章，管理国家通信事务的机关。通信行政机关在通信行政复议过程中运用了行政机关的工作原则和方法，这是它的行政性，然而，通信行政机关在进行通信行政复议过程中，又拥有司法职权，例如，复议申请必须在规定的期限内提出，复议必须向有管辖的行政主管机关提出，复议决定也必须在规定的期限内作出。这表明，通信行政复议是集行政性和司法性于一体的。
有人曾担心，行政复议机关一方面拥有行政权，另一方面又拥有司法权，两权的结合是不公平的，不可避免地会出现专制。笔者认为这一担心是大可不必的。这是因为，行政机关的权力来源于法律，行政机关只能享有法律赋予的权力，按照法律规定的条件行使权力，这是民主和政治的基本要求。然而，一切权力具有多方面性质，可以产生良好的结果，也可能产生不良的结果。只有当行政权力的行使符合法律规定的时候，才会产生良好的结果，否则必然对社会和个人产生侵害。因此，依法行政是行政权力存在的先决条件。实践中，通信行政机关违法行政的现象是屡见不鲜的。这样，行政权力的行使就必须受到监督；行政权力逾大，监督的机制也必须随之加强。行政机关的专业化程度和技术性的要求是很高的，致使行政争议的案件极为复杂，特别是通信行政争议案件，它涉及许多有关电信技术方面的专业知识和电信业务知识。如果将这些行政争议案件都推给人民法院，那么法院定会力不从心，影响办案质量，同时给行政效率的提高也造成障碍。这样人们开始了寻求解决行政争议的新途径。行政争议的解决，法院具有法律上的优势，但它也有自己的不足，那就是行政管理的专业和技术，而这些正是行政机关的优势。并且，大量的行政争议发生在行政实践中，行政部门对这些争议的事实和背景更加了解。例如某单位未经申报开办了电话语音信息服务，通信行政机关依法对该单位进行行政处罚，并同时责令该单位向电信企业补交因开办电话信息服务所占用的中继线费用。然而，该用户不认为自己从事的业务属电话信息服务，也拒绝向电信企业补交中继线费用，这样就产生了争议。那么，要确定该单位是否违反了通信行政法规擅自开办电话信息服务，是否要补交中继线费用，首先要明确何为电话信息服务，何为中继线。这些电信业务的界定，正是通信行政主管机关的优势，这些争议的事实和背景也只有通信行政机关最为了解。这样将行政争议交由行政机关进行复议是最为恰当的。况且，行政机关解决行政争议的权力是依法行使的，而且这种权力也不是最终的权力。管理相对人对行政机关的复议决定不服，可以在规定时间内提起行政诉讼，请求司法审查。人民法院才是解决行权争议的最终途径。
有关行政复议制度，各国的行政法都有类似的规定。例如，1951年韩国的《行政诉愿法》就是一部规定公民在行政领域中行使救济权的重要法律。这部法律的重要特点之一就是规定了“诉愿前置原则”，所谓“诉愿前置原则”，是指公民对行政机关的行政行为不服时，应当先向行政机关申请诉愿，只有对诉愿或裁决不服时，才能向法院提起行政诉讼。这种制度的主要目的是为了将行政纠纷尽可能弥息在行政过程中，从而减轻法院的负担。1962年日本的《行政不服审查法》也确立了行政机关对行政案件的处理权。1991年美国的《路易斯安娜州行政程序法》也规定了有行政复议前置的内容，这部行政程序法典尽管仅适用于美国的路易斯安娜州（The Louisiana State），但在立法模式上，它与美国《联邦行政程序法》和《各州标准行政程序法》颇为相似。《路易斯安娜州行政程序法》的一个重要原则就是不适用司法审查穷尽所有行政救济手段原则。这个原则是美国司法审查的一项原则，它的主要内容是，行政机关作出决定后，受害人不服要将该决定提请法院司法审查前，应当先请求行政救济，只有在走完所有的行政救济途径后，才有权提起司法审查。由此看来，由行政机关处理行政争议，实行行政复议前置原则是现代世界各国普遍采用的一种制度。我国1999年的《行政复议法》也明确规定了行政复议制度，在我国行政法制建设中的地位。
２、通信行政复议是通信行政机关处理通信行政争议的活动。
通信行政主管部门的行为既有行政行为，也有民事行为，两种行为产生的争议表现为行政争议和民事争议。如何区别这两种争议，关键在于主张权利的人所针对的另一方当事人是依法行使行政权力的行权机关，还是所针对的另一方当事人是与主张权利的人处于平等地位的公民、法人或者其他组织，前者发生的争议为行政争议，后者发生的争议属民事争议。但是，在通信行政复议中，这种争议只能以行政争议出现，即主张权利的人只能以通信行政机关为另一方当事人。否则，就会出现复议机关对民事争议进行复议的情况。例如甲单位未申领经营许可证，擅自从事无线移动通信，通信行政管理机关对甲单位作出停业没收非法所得并向电信企业赔偿所占中继线30万元的裁决，如果甲单位不服有关赔偿裁决，向上一级通信行权管理机关申诉，被申请人只能是原处分机关，上一级通信行政管理机关复议解决的是甲单位与原通信行政处罚机关之间的关于停业没收非法所得并向电信企业赔偿的裁决，而不是甲单位与电信企业之间的赔偿争议。因为甲单位与电信企业之间的赔偿争议是处于平等地位的法人或其他组织之间的争议，属民事争议；而通信行政复议解决的只是通信行政争议，即主张权利的人所针对的另一当事人是依法有权实施行政处罚的通信行政机关。因此，没有行政争议，就没有必要进行行政复议。
３、通信行政复议是通信行政机关按照法定的程序和要求解决通信行政争议的活动。
行政复议是行政机关作为第三方解决行政争议双方纠纷的活动。这一点和人民法院作为第三方解决各种争议的特点是一致的。行政复议的这一特性要求复议机关和作出行政行为的行政机关必须分开，同时也要求行政复议必须按照法定的程序进行，这就是行政复议程序的司法性。行政复议程序的司法性使行政复议和法院审判一样，有许多制度贯穿其中，例如申请制度、管辖制度、移送制度、回避制度、答辩制度等。但是行政复议程序的主要特点还是体现在行政性方面，行政性的基本要求就是高效原则，这一点在行政复议的程序上有比较明显的体现。例如行政复议制度，复议机关从收到复议申请书至作出决定止，时间最长不超过两个月；行政复议过程中证据的判断、收集也不象法院那样正式，这些都体现了行政复议的行政性。行政复议作为行政活动，必须充分体现行政的效率原则，复议组织可以利用这些特点，迅速查清事实、解决行政争议。因此，对解决行政争议来讲，行政复议程序比行政诉讼程序更经济、更具有效率。实践中，大量的行政争议都是通过行政复议解决的。
行政复议已成为各国解决行政争议仿效的一种制度。行政复议制度一方面可以发挥行政复议机关业务上、技术上的优势，提高了解决行政争议的效率，另一方面引入了司法性程序，保证了复议的客观性、公正性，大大地推动了行政法治化的发展，把许多行政争议消灭在法院诉讼之前，这无论对行政机关还是人民法院来说，都是一件利国利民的好事，它可以减少公民、法人和其他组织不必要的诉累。
４、通信行政复议是上级通信行政主管机关对下级通信行政主管机关进行的一种层级行政监督。
通信行政监督可以在行政行为实施过程中采取，也可以在通信行政行为完成之后采取；可以由上级通信行政主管机关主动采取，也可以由利害关系人请求作出通信行为机构的上级通信行政主管机构采取。行政复议就是有权的上级通信行政主管机关依据利害关系人的请求复查原具体通信行政行为的一种措施。复查时发现原具体通信行政行为违法或不当，就必须依法纠正。因此，这种复查的过程，就是行政复议机关对原具体通信行政行为机关实施的一种行政监督的过程。
通信行政复议作为一种行政监督形式，意味着行政复议是基于领导和被领导关系而产生的，行政复议权是一种行政领导权，既不可转让，也不可委托。因此，行使行政复议权的，多数是享有行政领导权或层级监督权的行政机关。没有领导与被领导或指导与被指导关系的行政机关，不得行使行政复议权；没有行政主体资格的非行政机关和任何个人，更不能行使行政复议权。通过行政复议，上级通信行政主管部门可以及时发现并纠正下级通信行政部门违法或不当的具体行政行为；同时，也可以发现具体通信行政行为所依据的通信行政规范性文件，是否与法律、法规和规章相抵触。这对改变目前存在的通信行政机关滥施处罚、无权处罚、自立章法的状况是非常有益的，它能有效地保证通信行政机关依法行使职权，做到令行禁止。
（二）通信行政复议的基本制度
通信行政复议的制度是由一系列相对独立的程序群有机结合的统一体。这一系列重要的程序是构成整个复议程序的基本要素。缺少其中一个程序群，行政复议程序就难以完成。这些相互独立的，紧密联系的程序群构成行政复议的基本制度，是整个通信行政复议的基础。这些基本制度是通信行政机关在行政复议活动中必须遵守的，当然基本制度应该以基本原则为指导。我国《行政复议法》规定的行政复议的基本原则有：
１、合法原则
行政复议机关履行行政复议职责，首先必须遵循合法的原则，这是对行政机关最基本的要求。所谓合法的原则，是指行政复议机关必须严格按照法律的规定，以事实为依据，以法律为准绳，遵照规定的程序，对被申请人作出的具体行政行为是否合法、适当进行全面审查，在此基础上，依法对既合法又适当的具体行政行为决定予以维持，对违法的或者不当的具体行政行为根据具体情况决定予以撤销、变更、确认违法，对不作为的可以责令其限期履行法定职责；申请人提出对具体行政行为依据的合法性进行审查的请求的，还要依照职权对该依据作出处理或者提请有权机关作出处理。合法原则应着重体现在三个方面：第一，行政复议机关自身必须合法。行政复议机关必须是依法负有行政复议职权的行政机关才能履行行政复议职责；第二，适用依据必须合法。目前有的通信行政机关受地方经济利益的趋动，发布了一些不符合法律和法规的文件，如果对此不加以判断和鉴别，一概地作为审理行政复议案件的依据予以适用，就会引起规范内部的冲突，同时对公民、法人和其他组织的保护也很不利。因此要求行政复议机关在审理行政复议案件前，应首先对所适用的规范性文件的合法性进行审查；第三，审理行政复议案件的程序必须合法。目前，行政复议机关在行政复议中重实体轻程序的问题十分普遍，这一现象已经引起关组织的重视。应该注意的是，程序问题与实体问题是密切相关的，是实体问题的正确、合法的重要保证。我国《行政复议法》对行政复议的程序问题，诸如：行政复议的申请程序、受理程序、调查程序、证据程序、行政复议文书送达程序均作了严格的规定，通信行政复议机关必须严格地遵守。
２、公正原则
行政复议的公正原则是对行政复议机关履行行政复议职责的质量要求。从具体行政复议活动的角度来看，公正是行政复议制度的灵魂，是取得管理相对人信任的根本。公正原则的实现，主要是基于同类情形的对比，也就是讲，相对于基本相同的事实、情节和行为性质，行政复议的结果应当保持基本相同，不能过于悬殊。同时，行政复议机关在审理行政复议案件过程中，也应公平地对待双方当事人，应认真听取申请人和被申请人的意见，不能偏听偏信或偏袒一方，尤其是不能偏袒被申请人。一定要使申请人和被申请人在行政复议过程中始终处于平等地位。特别是由于在通信行政管理活动中，行政管理相对人总是处于劣者的地位，行政复议机关尤其应当注意维护申请人的行政复议权益，充分保障申请人享有公平地参加行政复议的权利。
３、公开原则
公开原则应包括两层含义，一是行政复议案件的材料要公开。在审理行政复议案件中，行政复议机关收集的材料，除了涉及国家机密、商业秘密和个人隐私的材料外，都应当向申请人和被申请人公开，允许申请人和被申请人及其委托代理人自由查阅；二是行政复议过程和结果要公开。行政复议机关在条件允许的情况下，可以采用较灵活的办案方式，例如可以召集行政复议参加人到场进行公开审理，调查证据进行辩论等。对行政复议的结果要公开，这样便于人民群众和有关部门的监督，也有利于对公民、法人或其他组织进行教育。
４、及时原则
行政复议是一种行政活动，行政活动的基本特征必须体现现代行政管理的效率原则，尽可能简便、迅速地处理行政争议。《行政复议法》的及时原则主要表现在以下几方面：
(1)行政复议机关应及时审查行政复议申请。《行政复议法》第十七条规定：“行政复议机关收到行政复议申请后，应当在五日内进行审查，对不符合本法规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人；对符合本法规定，但是不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关复议机关提出。除前款规定外，行政复议申请自行政复议机关负责法制工作的机构收到之日起即为受理”。《行政复议法》要求对行政复议机构受理或不受理行政复议申请，都必须尽快作出判断。
(2)行政复议机关应及时审理行政复议案件。《行政复议法》第二十三条规定：“行政复议机关负责法制工作的机构应当自行政复议申请受理之日起七日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起十日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关资料。”《行政复议法》还对行政复议机关对被申请人作出的具体行政行为进行审查以及依法处理和依法移送的时限作了严格的要求，这些都体现了行政复议机关审理行政复议案件的及时原则。
(3)行政复议机关应及时作出复议决定。行政活动必须体现高效原则。对行政管理相对人而言，都希望尽快得到复议结果，以便决定是否采用司法救济。我国《行政复议法》第三十一条规定：“行政复议机关应当自受理申请之日起六十日内作出行政复议决定；但是法律规定的行政复议期限少于六十日的除外。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关的负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但是延长期限最多不超过三十日”。
５、便民原则
行政复议中的便民原则，是指行政复议机关在审理行行复议案件时，要尽力方便复议申请人，为行政管理相对人申请行政复议提供便利的条件。具体应做到：
(1)要热情周到地接待前来申请行政复议的行政管理相对人，应耐心讲解有关法律、法规，对于不属于本复议机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有管辖的机关申请复议。
(2)在行政复议的方式上，实行书面审查为主的办法。按照书面审查的办法，行政复议的举证责任主要由被申请人承担，不应要求申请人举证。
(3)对于被申请人的违法的具体行政行为给申请人的合法权益造成损害的，即便申请人没提出行政赔偿请求，行政复议机关在作出撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法的同时，应当依法一并责令被申请人依法给予行政复议申请人相应的赔偿。申请人没必要再走行政赔偿的请求程序，避免因请求行政赔偿而牵扯过的财力和精力。同时，《行政复议法》还规定了：“行权复议机关受理行政复议申请，不得向申请人收取任何费用”。这些均体现了行政复议的便民原则。
６、纠错原则
行政管理相对人申请对具体行政行为进行复议的目的，就是想通过履行行政复议的行政机关纠正被申请人的错误的具体行政行为。纠错原则，还应体现行政首长负责制和集体讨论制的原则，行政复议机关负责法制工作的机构应当对被申请人作出的具体行政行为进行审查，提出意见，经行政复议机关的负责人同意或者经集体讨论通过后，方可作出行政复议决定。根据《行政复议法》的有关规定，下列具体行政行为，通信行政复议机关有权决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法：(1)主要事实不清、证据不足的；(2)适用依据错误的；(3)违反法定程序的；(4)超越或者滥用职权的；(5)具体行政行为明显不当的。
根据以上行政复议的基本原则，结合通信行政复议的实践，对通信行政复议的基本制度阐述如下：
１、一级复议制度
国家税务总局涉外税务管理司关于贯彻国税发［1993］152号文件有关问题的通知
国家税务总局
国家税务总局涉外税务管理司关于贯彻国税发［1993］152号文件有关问题的通知
国税外函[1994]9号
1994-02-15国家税务总局
各省、自治区、直辖市税务局（不发西藏），各计划单列市税务局：
根据国家税务总局国税发[1993]152号文印发的《关于增值税一般纳税人按旧税制计算申报货物或应税劳务税额的规定》，外商投资企业和外国企业凡属于增值税一般纳税人的，应按照《中华人民共和国工商统一税条例(草案)》及其有关规定，计算并申报货物及应税劳务的工商统一税税额。为便于各地执行，统一计算口径，现将《工商统一税税目税率表》印发给你们，请遵照执行。
附件:工商统一税税目税率表
国家税务总局
一九九四年二月十五日
附件:
工商统一税税目税率表
序号 税 目 征收范围 税率％ 说 明
（一）工业产品部分
1
2
卷烟：
甲级卷烟
乙级卷烟
丙级卷烟
丁级卷烟
戊级卷烟
雪茄烟
烟丝
粮食酿酒：
白酒、黄酒
66
66
63
60
40
55
40
60
对进口的卷烟，一律按照甲级卷烟66％的税率征税。
企业把自己制造的白酒，用于本企业生产的，应当按照规定的税率纳税。
啤酒
土甜酒 25
40 财政部（93）财税字第010号通知规定：企业生产的啤酒由40％的税率减按25％征税。
税务总局（60）税政一字第97号通知规定：对进口的各种酒，一律按照粮食酿制的白酒、黄酒税率征税。
3 代用品酿酒 20
4 果木酒 15 税务总局1964年通知规定：葡萄酒、果木酒的税率暂减按15％税率征税。
5 复制酒 25 国务院（62）国财齐字312号规定：复制酒由30％的税率减按 25％征税。
6
酒精：
精食酒精
代用品酒精
5
5
国务院（59）国五周字第177号通知：酒精税率一律减按5％征税。税务总局（59）税政字第275号规定：对进口酒精仍按30％的税率征税。
7 糖：
机制蔗糖
甜菜糖
土制糖
糖精
饴糖
14
5
39
16
27 财政部（61）财税字第41号规定：企业把自己制造的糖、饴糖用于本企业生产的，应当按照规定的税率征税。
财政部（93）财税字第010号通知规定：企业生产的机制蔗糖由 44％的税率减按14％征税。甜菜糖由44％的税率减按 5％征税。国家税务局国税函发［1990］619号批复：企业生产的糖精由44％的税率减按16％征税。
8
粮食
4
9 麦粉 5 国家税务局（89）国税外字第314号批复：企业生产的麦粉由 10％的税率减按 5％征税。
10
各种植物油
8
财政部（61）财税字第5号通知规定：各种植物油由12.5％的税率减按 8％征税。
11
汽水、果子水、果子露、果子汁
10
税务总局（86）财税外字第176号规定：汽水、果子水、果子露、果子汁由25％的税率减按10％征税。
12 其他液体饮料 10 财政部（86）财税字第103号。
13 机制酱油精、味精 25
10 财政部（93）财税字第010号通知规定：企业生产的味精由25％的税率减按10％征税。
14 奶粉、炼乳、淡乳 10
15 鲜牛奶、鲜羊奶 2.5
16 罐头食品 5 财政部（93）财税字第010号通知规定：企业生产的罐头食品由 10％的税率减按5％征税。
17
蛋制品
10
18 化学纤维 5
企业自己制造的、用于本企业生产的中间产品免税。对单织厂用购进已税毛纱、毛线生产的其他毛纺织品，可比照“同一税目加工改制”的规定，依5％的税率计算工商统一税；用购进已税毛纱、毛线、棉纱、棉型化纤纱、麻纱、蚕丝、化学纤维生产的毛针织品、毛复制品、人造皮毛及其他纺织品，可按应纳税额减半计算工商统一税。
19 毛涤 5
20 毛针织品、毛
复制品、人造
皮毛 7
21 其他毛纺织品 12
22 其他纺织品 5
23 皮革：牛皮革 15 企业把自己制造的皮革，用于本企业生产的，应当按照规定的税率纳税。
其他皮革 20 税务总局（58）税政字第34号通知规定：企业生产的猪皮革免征工商统一税。税务总局（81）财税外字第31号批复：企业生产的皮革减按15％的税率征收工商统一税。
国家税务局（89）国税外字第278号批复：企业生产的羊皮革产品暂减按5％的税率征收工商统一税。
24 皮货 20
25 马尾、羽毛、马鬃 10 税务总局（58）税政字第34号通知规定：未经加工整理不征税。
26 猪鬃 16 同上
27 纸浆、丝浆 3
28 普通纸 10
29 复制纸：蜡纸、铜版纸、照相纸、蜡光纸、花壁纸、绉纹纸、卷绉纸、防潮纸、晒图纸、瓷花纸 包括 pvc发泡墙纸
10
30 卷烟纸 18
31 特种纸：金纸、银纸、铜纸、锡纸、铝纸、玻璃纸 20
32 自来水笔：
金笔
钢笔
自来水笔零件
圆珠笔
18
13
13
13 财政部（93）财税字第010号通知规定：企业生产的金笔（包括零件）由22％的税率减按18％，铱金笔、圆珠笔（包括零件）由 17％的税率减按13％征税。
33
铅笔
6
34 火柴 23
35 热水瓶：
金属壳热水瓶
竹壳热水瓶
瓶胆
19
14
14
36 铝制器皿 15
37 搪瓷制品 15
38 陶器、瓷器 11
39 自行车及其零件 10 财政部（93）财税字第003号通知规定：企业生产的自行车由13％的税率减按10％征税。
40 钟表：
钟
手表、怀表
25
35 国家税务局国税函发［1992］1187号通知规定：企业生产的电子钟表由25％、35％的税率减按6％征税。
41 照相机 7 财政部（93）财税字第003号通知规定：企业生产的照相机由25％的税率减按7％征税。
42 胶卷、胶片 35
43 唱片 5 财政部（93）财税字第003号通知规定：企业生产的唱片由15％的税率减按5％征税。
44 收音机、扩大机、录音机、电视接收机、唱机 5 财政部（93）财税字第003号，国家税务局国税函发［1992］1187号通知规定：企业生产的收音机、扩音机、录音机、放音机、唱机、电视机由13％的税率减按5％征税。
45 电冰箱 5 国家税务局国税函发［1992］1187号通知规定：企业生产的电冰箱由20％的税率减按5％征税。
46 空调器（包括室内调湿装置空气清洁器等） 6 国家税务局国税函发［1992］1187号通知规定：企业生产的空调器由20％的税率减按6％征税。
47 吸尘器 5 国家税务局国税函发［1992］1187号通知规定：企业生产的吸尘器由20％的税率减按5％征税。
48 录像机 10 国家税务局国税函发［1992］1187号通知规定：企业生产的录像机由20％的税率减按10％征税。
49 电子计算机（包括外部设备及电子计算器） 5 国家税务局国税函发［1992］1187号通知规定：企业生产的电子计算机由10％的税率减按5％征税。
50 化妆品 香水、香水精、口红、指甲油、卸装乳、眼睛卸妆水、香粉、胭脂、眉笔、蓝眼油、眼睫毛及成套化妆品 40 财政部（86）财税字第172号批复规定：化妆品由51％的税率减按 40％征税。税务总局（86）财税外字第184号。
51
护肤护发品
头油、烫发水、发乳、花露水、染发精、维生素霜、营养霜、润肤霜、强力水（滋补剂）、防晒霜、婴儿防晒霜、婴儿乳、防粉刺霜、防粉刺水、防粉刺乳、雪花膏、面油、发蜡、发水、面蜜
25
财政部（86）财税字第103号。
财政部（86）财税字第172号。
税务总局（86）财税外字第184号。
财政部（93）财税字第010号通知规定：企业生产的护肤护发品由 30％的税率减按25％征税。
52
洗发用品
油性头发香波、去头屑香波、干性头发香波、水貂香波、婴儿香波
12
财政部（86）财税字第172号。
53 爽身粉、痱子粉、牙膏、蛤蜊油
香皂 17
10 财政部（65）财税字第091号规定：爽身粉由30％的税率减按 17％征税。痱子粉由15％的税率调整为17％征税。
财政部（93）财税字第010号通知规定：企业生产的香皂由17％的税率减按10％征税。
54 肥皂、药皂 5 财政部（93）财税字第010号通知规定：企业生产的肥皂、药皂由 12％的税率减按5％征税。
55
牙粉、鞋油、鞋粉、甘油
6
56 香精 15 财政部（86）财税字第103号。
57
电线
11
58 灯泡：电灯泡、霓虹灯、日光灯、电珠、电子管 15
59 电池：干电池、蓄电
池 12
60 电扇：吊扇、座扇、壁扇 8 财政部（93）财税字第003号通知规定：企业生产的电风扇由 25％的税率减按8％征税。
61
油墨
10
62 漆：化学漆 16
63 胶：动物胶、液体胶、防水胶、印染胶、黄白胶
粉 16
64 颜料、染料 包括炭黑 16
65 橡胶制品：轮胎、轮带
其他橡胶制品
10
18
66 碱：碳酸钠、苛性钠、苛性钾、硫化钠 12
67 酸类：无机酸
有机酸 包括：硫酸、硝酸、盐酸、醋酸、氯磺酸等
10
10 国家税务局国税发［1990］057号
68 无机盐 10 同上
69 醇类：
甲醇
乙二醇
其他醇
15
20
15 同上
70 苯类：
石油苯
焦油苯
其他苯 包括：纯苯、二甲苯、甲苯等
包括：纯苯、二甲苯、甲苯等
包括：氯化苯、硝
基苯、对硝基氯化苯、二硝基氯化苯
15
10
10 同上
71 烯类：
乙烯
丙烯
其他烯
10
10
10 同上
72 其他无机化工原料 10 同上
73 其他有机化工原料 10 国家税务局国税发［1990］057号
74 化学试剂 13 同上
75 化学溶剂 10 同上
76 助剂、催化剂 10 同上
77 粘合剂 包括：化学胶等 10 同上
78 有机玻璃 10 同上
79 聚乙烯醇 10 同上
80 涤纶树脂 15 同上
81 聚氯乙烯 10 同上
82 聚苯乙烯 15 同上
83 聚乙烯 25 同上
84 聚丙烯 20 同上
85 尼龙66 20 同上
86 其他合成纤维单体 10 同上
87 磁带 录音录像磁带、计算机磁带、软磁带等 10 财政部（86）财税字第103号
88 塑料制品 5 财政部（86）财税字第103号
89 化学肥料 5
90 玻璃制品 15
91 平板玻璃 17
92 玻璃纤维及其制品 18 财政部（86）财税字第103号
93 水泥及其制品：
水泥
水泥制品
20
6
94 石棉制品 6
95 砖瓦：青红砖瓦、琉璃砖瓦、耐火砖、缸砖、空心砖 11
96 煤及其制品：
煤
煤球
7.5 2.5
97 煤气 2
98 焦炭及其副产品：
焦炭
炼焦副产品
7
13
99 矿物油及其副产品：
矿物油
矿物油副产品
20
13
100 钨砂 8
101 其他金属矿砂 5
102 金属冶炼品：生铁、钢锭、铜其他金属冶炼品 5
10
103 金属压延品：
钢铁压延品
其他金属压延品 7
11
104 元钉、拉链 15 拉链的税率由15％减为8％。
105 自来水 2
106 电力 5
107 非金属矿产品：滑石、白云石、云母、石墨、砩石、硼砂、硫磺、雄黄、石膏 7
108 机器、机械 5
109 机动车船 4.5 国外进口的各种汽车按5％的税率征税。
110 图书、杂志 2.5
111 鞭炮、焰火 35
112 各种焚化品 55
113 人造板：胶合板、纤维板、刨花板 3 财政部（86）财税字第103号。
114 其他工业产品 5 饲料税率 1994年由5％减按2.5％征税。
（二）农、林、牧、水产品部分
115
熏烟叶
40
116 土烟叶 40
117 茶叶 40
118 海产食品：海参、鱼肚、鱼翅、鱼唇、鲍鱼、干贝、其他海产食品 35
5 税务总局（86）财税外字第325号规定：企业养殖的海参、鲍鱼、干贝产品暂减按5％的税率征收工商统一税。
119 淡水产食品：鱼、虾、蟹
5
120 银耳、燕窝 35
121 羊毛、羊绒、驼绒、驼毛、兔毛 10 税务总局（87）财税外字第047
号
122 生皮 20
123 原木 10
124 原竹 5
125 生漆 16
126 天然树脂 16
（三）商业零售、交通运输及服务性业务部分
类 别 项 目 税率％ 说 明
商业零售部分 商业零售 3
交通运输部分 邮电、铁道、航空、搬运装卸、交通运输、电车公共汽车 2.5
银行保险部分 银行、保险 5 税务总局（82）财税外字第149号。国务院国发（84）161号规定：特区银行税率减按3％征税。
服务性业务部分 报关转运、介绍服务、代理购销、委托拍卖、信托、行栈 7
饮食、旅店、租赁、广告、喜庆、旅游、展览 5 税务总局（86）财税外字第143号
包装、安装、设计、打捞、疏浚、建筑、加工、修理、化验、试验、缝纫、洗染、织补、弹花、印刷、打字、誊写、照相、美术、裱画、镌刻、浴室、理发、仓储、堆栈、咨询、培训、勘探等其他服务性业务 3 税务总局（86）财税外字第143号
娱乐业部分 舞场、弹子房、高尔夫球场、环幕电影、全景电影、音乐茶座、录像放映场、桌球、溜冰场、游泳池、跑马、射击、游艺、保龄球、网球、酒吧、健身房、美容、桑那按摩、卡拉 ok、太空馆、单轨火车、过山车、激流探险水上游戏机械游乐项目等。
5
税务总局（86）财税外字第143号。税务总局（84）财税外字第23号。税务总局（84）财税外字第98号。税务总局（85）财税外字第099号。税务总局（87）财税上字第141号。国家税务局国税函发［1990］1546号。
游艺场及其他娱乐场所 3
